【考点3】其他货币资金的实质性程序
程序 | |
定期存款 | （1）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致， 以及定期存款是否被质押或限制使用； （2）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据； （3）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件； （4）对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对； （5）函证定期存款相关信息； （6）在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。 |
保证金存款 | 检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。 |
存出投资款 | 跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、 授权操作资料等。 |
专题十、审计工作底稿
【考点1】审计工作底稿的要素
审计过程记录：
在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重点方面：
①具体项目或事项的识别特征；
②重大事项及相关重大职业判断；
③针对重大事项如何处理不一致的情况。
具体项目或事项的识别特征：
识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。
识别特征举例：
①如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征。
②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体。
③对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。
④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。
⑤对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。
【考点2】审计工作底稿归档的期限
1、审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。
2、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
3、如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
【考点3】审计工作底稿归档后的变动
（一）需要变动审计工作底稿的情形
一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：
1、注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。
2、审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。
（二）变动审计工作底稿时的记录要求
无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：
1、修改或増加审计工作底稿的理由；
2、修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。
【考点4】审计工作底稿的保存期限
1、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。
2、如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。
3、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。