【考点11】固定资产清查
项目 | 原因 | 处理 |
存货 | 计量差错、管理不善的净损失 | 计入管理费用 |
工程物资 | 建设期间盘亏、报废毁损的净损失 | 计入工程成本 |
完工后发生盘亏、报废毁损的净损失 | 计入营业外支出 | |
固定资产 | 当期清查中盘亏净损失 | 计入营业外支出 |
上述资产 | 自然灾害等意外净损失 | 计入营业外支出 |
【考点12】无形资产的处置
出售 | 出租 | 报废 |
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 资产处置损益（差额，也可能在借方） | 1、所取得的转让使用权收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增 值税（销项税额） 2、相关费用计入其他业务成本 借：其他业务成本 贷：累计摊销/银行存款 | 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 |
【考点13】与投资性房地产有关的后续支出
（一）资本化的后续支出
企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。转为改扩建时分录如下：
1、成本模式
借：投资性房地产——在建
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2、公允价值模式
借：投资性房地产——在建
——公允价值变动（也可能在贷方）
贷：投资性房地产——成本
（二）费用化的后续支出：发生时计入当期损益（其他业务成本）。
【考点14】投资性房地产后续核算方法
成本模式 | 公允价值模式 | 成本转公允 |
1、计提折旧或进行摊销时 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 2、计提减值准备时 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 3、取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） | 1、公允价值上升 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 反之亦反 2、取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） | 借：投资性房地产——成本（变更日公允价值） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产（原价） 利润分配——未分配利润（或借记） 盈余公积（或借记） 【提示】涉及所得税影响的，调整递延所得税负债（或递延所得税资产） |
【考点15】投资性房地产转换
成本模式下的转换：对接 | 公允价值模式下的转换【注意贷差科目】 |
借：投资性房地产 | 固定资产/存货转为公允模式计量的投资性 房地产 借：投资性房地产—成本 |
成本模式下的转换 | 公允价值模式下的转换 |
借：固定资产 | 公允模式计量的投资性房地产转为固定资产/存货 借：固定资产/开发产品 公允价值变动损益【或】 |
【考点16】投资性房地产的处置
成本模式 | 公允价值模式 |
借：银行存款 | 借：银行存款 |
借：其他业务成本 | 借：其他业务成本 |
【考点17】长期股权投资初始计量
企业合并方式 | 企业合并以外方式 | ||
同一控制下企业合并 | 非同一控制下企业合并 | ||
理念 | 权益结合法 | 购买法 | 购买法 |
初始投资成本 | 取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额（含最终控制方收购被合并方时形成的商誉） | 购买成本 | 购买成本+直接相关费用 |
付出资产、承担债务、 发行股票等处理方式 | 账面价值（面值）。 与长投差额计入资本公积 | 公允价值。 确认相关资产处置损益、收入、成本、投资收益等科目 | 公允价值。 确认相关资产处置损益、收入、成本、投资收益等科目 |
审计、法律、评估咨询等直接相关费用 | 管理费用 | 管理费用 | 投资成本 |
发行债券、股票的手续费、佣金等费用 | 发行债券：计入债务初始确认金额，即“应付债券-利息调整” 发行股票：冲减股本溢价收入，即“资本公积——股本溢价” | ||
【考点18】长期股权投资后续计量方法权益法
会计科目：长期股权投资——投资成本（投资时点）
——损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动）
——其他综合收益（投资后其他综合收益变动）
——其他权益变动（投资后其他）
时点 | 权益法会计处理 | |
1、取得投资时 | （1）初始投资成本>应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额。 | 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款等 【注意】个别报表中不确认商誉，因为已包含在长期股权投资中。 |
（2）初始投资成本<应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额。 | 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款等 借：长期股权投资——投资成本 贷：营业外收入 | |
2、被投资方实现净利润时 | （1）以取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值为基础持续计算净利润 | 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 【注意】投资收益=（被投资方净利润+/-购买日被投资方净资产公允价值与账面价值差额中已影响损益的金额+/-顺流或逆流交易未实现内部交易损益）×投资比例 | |
（2）对于不构成业务的顺流交易和逆流交易，在计算净利润时，应当抵销未实现内部交易损益 | |||
3、被投资方实现净亏损 | 借：投资收益【调整后的净利润×持股比例】 | ||
4、被投资方宣告分派现金股利或利润 | 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 | ||
5、被投资方实现其他综合收益 | 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 【注意】在处置时，其他综合收益是否转入投资收益，应当采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。 | ||
6、被投资方其他所有者权益变动 | 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 比如被投资方接受其他股东的资本性投入、可转换公司债券、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资方增资导致投资方持股比例变动等。 | ||
【考点19】长期股权投资的转换
（一）成本法转换为权益法
1、个别财务报表
关键点：剩余持股比例部分应视同取得投资时点即采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
（1）处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益（差额）
（2）剩余部分追溯调整
①投资时点商誉的追溯
剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
②投资后的追溯调整
借：长期股权投资
贷：留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）
投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例）
其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动× 剩余持股比例）
资本公积——其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）
2、合并财务报表
母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
此外，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入投资收益。
3、丧失控制权日合并财务报表中的调整分录
①将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。
②对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借记“投资收益”科目，贷记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目，或作相反分录。
③将与原投资有关的其他综合收益（可转损益的部分）、其他所有者权益变动转入投资收益，其调整分录为：借记“其他综合收益”科目、“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。若与原投资相关的其他综合收益（可转留存收益的部分），其调整分录为借记“其他综合收益”科目，贷记“盈余公积”、“利润 分配——未分配利润”科目，或作相反分录。
（二）公允价值计量或权益法转换为成本法（非同一控制）
1、个别报表
（1）原投资采用权益法核算
追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本
（2）原投资按公允价值计量
追加投资日长期股权投资初始投资成本=原投资公允价值+新增投资成本
（三）公允价值计量转换为权益法核算
追加投资日长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的成本。
【提示】原投资为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工
（四）权益法转公允价值计量的金融资产
1、处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益
2、将原权益法核算时确认的全部其他综合收益转入投资收益或留存收益
借：其他综合收益
贷：投资收益（可转损益部分）
盈余公积（不可转损益部分）
利润分配——未分配利润（不可转损益部分）
或作相反分录。
3、原权益法核算时确认的全部“资本公积——其他资本公积” 转入投资收益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或作相反分录。
4、剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资
借：交易性金融资产或其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）
投资收益（差额，可能在借方）
（五）成本法转公允价值计量的金融资产
1、确认有关股权投资的处置损益
借：银行存款
贷：长期股权投资（出售部分账面价值）
投资收益
2、剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资
借：交易性金融资产或其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）
贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）
投资收益（差额，可能在借方）
【考点20】长期股权投资的处置
（一）取得价款
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益
（二）处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、其他资本公积的处理除了按比例享有的被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动确认的其他综合收益以外的剩余的其他综合收益，以及其他资本公积应转入投资收益。
借：其他综合收益
资本公积—其他资本公积
贷：投资收益