二、存货监盘计划
1、制定存货监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
2、制定存货监盘计划应考虑的相关事项
（1）与存货相关的重大错报风险。
特殊类型的存货 | 审计的复杂性与风险 |
1、具有漫长制造过程的存货（如飞机制造和酒类产品酿造企业） | 审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。 |
2、具有固定价格合约的存货 | 预期发生成本的不确定性。 |
3、与时装相关的服装行业 | 由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。 |
4、鲜活、易腐商品存货 | 此类存货变质的风险很高。 |
5、具有高科技含量的存货 | 由于技术进步，此类存货易于过时。 |
6、单位价值高昂、容易被盗窃的存货 | 珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。 |
（2）与存货相关的内部控制的性质。
环节 | 内部控制的总体目标 | 措施 |
1、采购 | 所有交易都已获得适当的授权与批准 | ①购货订购单预先连续编号 ②定期清点购货订购单 |
2、验收 | 所有收到的商品都已得到记录 | 使用验收报告单 |
3、仓储 | 确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准 | 使用适当的存储设施进行实物控制 |
4、领用 | 所有存货的领用均应得到批准和记录 | 使用存货领用单 |
5、加工（生产） | 对所有的生产过程作出适当的记录 | 使用生产报告 |
6、装运出库 | 所有的装运都得到了记录 | 使用发运凭证 |
（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。
注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。
在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素（共12点），以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：
①盘点的时间安排
尽可能安排在期末，尤其内控不好，提前或拖后都不好，特别注意同一存货在不同地点存放，一定要同时安排。
②存货盘点范围和场所的确定
产权不属于企业的存货是不是已经排除在外，产权属于企业都应盘点，尤其注意未存放在企业的存货，可能去外地盘点。
③盘点人员的分工及胜任能力
④盘点前的会议及任务布置
目的是所有人员按要求进行，保证结果准确。
⑤存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分
⑥存货的计量工具和计量方法；（气体、液体等）
⑦在产品完工程度的确定方法；（如：确定约当产量）（商品房）
⑧存放在外单位的存货的盘点安排；如：委托代销或者存放在外地
⑨存货收发截止的控制
找到最后一笔入库和出库的原始凭证。
⑩盘点期间存货移动的控制
防止漏盘或重盘（尤其盘点日12月31日）
⑪盘点表单的设计、使用与控制；（必须连续编号，并悬挂在纳入盘点范围的存货）
⑫盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。
（4）存货盘点的时间安排。
如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
（5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制。
①如果被审计单位通过实地盘存制确定存货数量，则注册会计师要参加此种盘点。
②如果被审计单位采用永续盘存制，注册会计师应在年度中一次或多次参加盘点。
（6）存货的存放地点以确定适当的监盘地点。
如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性。
完整的地点清单包括：
a.期末库存量为零的仓库
b.租赁的仓库
c.第三方代被审计单位保管存货的仓库等
根据具体情况下的风险评估结果，注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序：（5项程序）
①询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如：营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况；
②比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生；
③检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库（如期末库存量为零的仓库）；
④检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中；
⑤检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果（例如，注册会计师在以往审计中可能注意到某些地点存在存货相关的错报，因此在本期审计时对其予以特别关注），选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。
（7）是否需要专家协助。
存在下列情况，注册会计师可以考虑利用专家的工作：
①确定资产数量或资产实物状况。
②收集特殊类别存货的审计证据；如：审查艺术品、珠宝玉石。
③评估在产品完工程度的问题。
3、存货监盘计划的主要内容
存货监盘计划应当包括以下主要内容：
（1）存货监盘的目标、范围及时间安排
①存货监盘的主要目标
获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。
②存货监盘范围的大小取决因素：
a. 存货的内容、性质
b. 与存货相关的内部控制的完善程度
c. 重大错报风险的评估结果
③存货监盘的时间
a. 实地察看盘点现场的时间
b. 观察存货盘点的时间
c. 对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调
（2）存货监盘的要点及关注事项
①要点：
a. 实施存货监盘程序的方法、步骤；
b. 各个环节应注意的问题以及所要解决的问题。
②需要重点关注的事项
a. 盘点期间的存货移动；
b. 存货的状况；
c. 存货的截止确认（在途存货）；
d. 存货的各个存放地点及金额等。总要求：同一种存货不同地点要同时盘点。
（3）参加存货监盘人员的分工
越难盘点的要求人员胜任能力越好。
（4）抽盘存货的范围
在实施观察程序后，如果认为被审计单位内部控制设计良好且得到有效实施，存货盘点组织良好，可以相应缩小抽盘的范围。