【考点5】函证应收账款

对应收账款实施函证程序：

（1）函证决策、范围及对象

除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账 款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：应收账款在全部资产中的重要程度；被审计单位内部控制的有效性；以前期间的函证结果。

一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象： 大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）；新增客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

（2）函证的方式

函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。

（3）函证时间的选择：注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

（4）函证的控制

注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。

（5）对不符事项的处理

收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因，确定是否构成错报。

（6）对函证结果的总结和评价

【考点6】函证第三方保管的存货

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的， 注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序,以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。注册会计师可能认为实施其他审计程序是适当的。

其他审计程序的示例包括：

①实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；

②获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；

③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；

④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。