【考点1】存货监盘
一、存货监盘的作用
1、存货监盘的必要性
如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
2、监盘的责任
尽管实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任，但这并不能取代被审计单位管理层定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况的责任。
3、监盘的目的
存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。
此外，注册会计师还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
存货监盘本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性审计程序以应对所有权认定的相关风险。
二、存货监盘计划
1、制定存货监盘计划的基本要求
注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制定的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。
2、制定存货监盘计划应考虑的相关事项
（1）与存货相关的重大错报风险。
特殊类型的存货 | 审计的复杂性与风险 |
1、具有漫长制造过程的存货（如飞机制造和酒类产品酿造企业） | 审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。 |
2、具有固定价格合约的存货 | 预期发生成本的不确定性。 |
3、与时装相关的服装行业 | 由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。 |
4、鲜活、易腐商品存货 | 此类存货变质的风险很高。 |
5、具有高科技含量的存货 | 由于技术进步，此类存货易于过时。 |
6、单位价值高昂、容易被盗窃的存货 | 珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。 |
（2）与存货相关的内部控制的性质。
环节 | 内部控制的总体目标 | 措施 |
1、采购 | 所有交易都已获得适当的授权与批准 | ①购货订购单预先连续编号 ②定期清点购货订购单 |
2、验收 | 所有收到的商品都已得到记录 | 使用验收报告单 |
3、仓储 | 确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准 | 使用适当的存储设施进行实物控制 |
4、领用 | 所有存货的领用均应得到批准和记录 | 使用存货领用单 |
5、加工（生产） | 对所有的生产过程作出适当的记录 | 使用生产报告 |
6、装运出库 | 所有的装运都得到了记录 | 使用发运凭证 |
（3）对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令。
注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。
在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列主要因素（共12点），以评价其能否合理地确定存货的数量和状况：
①盘点的时间安排
尽可能安排在期末，尤其内控不好，提前或拖后都不好，特别注意同一存货在不同地点存放，一定要同时安排。
②存货盘点范围和场所的确定
产权不属于企业的存货是不是已经排除在外，产权属于企业都应盘点，尤其注意未存放在企业的存货，可能去外地盘点。
③盘点人员的分工及胜任能力
④盘点前的会议及任务布置
目的是所有人员按要求进行，保证结果准确。
⑤存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分
⑥存货的计量工具和计量方法；（气体、液体等）
⑦在产品完工程度的确定方法；（如：确定约当产量）（商品房）
⑧存放在外单位的存货的盘点安排；如：委托代销或者存放在外地
⑨存货收发截止的控制
找到最后一笔入库和出库的原始凭证。
⑩盘点期间存货移动的控制
防止漏盘或重盘（尤其盘点日12月31日）
⑪盘点表单的设计、使用与控制；（必须连续编号，并悬挂在纳入盘点范围的存货）
⑫盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。