四、特殊情况的处理

1、在存货盘点现场实施存货监盘不可行

在存货盘点现场实施存货监盘不可行。如：有毒、或存放地点（在境外）、或涉及国家机密。

如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序（如：检查盘点日后出售、盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

但在其他一些情况下，如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照规定发表非无保留意见。

2、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘

（1）两种比较典型的情况包括：

一是注册会计师无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；（如：地震、CPA生病）

二是气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。

（2）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

3、由第三方保管或控制的存货

如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：

（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；

（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序可以作为函证的替代程序，也可以作为追加的审计程序。

专题三、独立性

【考点1】为审计客户编制会计记录和财务报表