【考点8】在审计报告中增加强调事项段和其他事项段
1、强调事项段的含义
审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
2、教材中，增加强调事项段的情形总结如下：
强调事项段 | 链接章节 | |
（1） | 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性； | 第十九章第六节 |
（2） | 提前应用对报表有广泛影响的新会计准则； | 第十九章第六节 |
（3） | 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难； | 第十九章第六节 |
（4） | 运用持续经营假设不适当，但管理层被要求或自愿选择替代基础编制财务报表，并对此作出了充分披露，注册会计师可以发表无保留意见，但可以增加强调事项段。 | 第十七章第三节 |
（5） | 针对第二时段期后事项，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师可以出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。 | 第十八章第二节 |
（6） | 针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报告附注所述修改，应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。 | 第十八章第二节 |
（7） | 即使某一项会计估计没有得到确认，且注册会计师认为这种处理是恰 当的，可能仍然有必要在财务报表附注中披露具体情况。注册会计师也可能认为有必要在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务报表使用者关注重大不确定性的存在。 | 第十七章第一节 |
（8） | 若存在错报的上期报表尚未更正，并且未重新出具审计报告，若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。 | 第十九章第七节 |
3、增加强调事项段不能代替的情形
（1）根据审计业务的具体情况，注册会计师需要发表保留意见、否定意见或无法表示意见；
（2）适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露；
（3）按照准则的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告。
4、其他事项段的含义
其他事项段是指审计报告中含有的一个 段落，该段落提及未在财务报表中列报或 披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、 注册会计师责任或审计报告相关。
5、教材中，增加其他事项段的情形总结如下：
其他事项段 | 链接章节 | |
（1） | 与使用者理解审计工作相关的情形，如： a）由于管理层对审计范围施加的限制导致的影响具有广泛性， 注册会计师不能解除业务约定，可以增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定。 b）法律法规可能要求注册会计师在审计报告中沟通与计划及范围相关的事项，或者注册会计师可能认为有必要在其他事项段中沟通这些事项。 | 第十九章第六节 |
（2） | 与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。 | 第十九章第六节 |
（3） | 对两套以上财务报表出具审计报告的情形。 | 第十九章第六节 |
（4） | 限制审计报告分发和使用的情形，说明审计报告只是提供给财务报表预期使用者，不应分发给其他机构或人员或者被其他机构或人员使用。 | 第十九章第六节 |
（5） | 针对第二时段期后事项，如果管理层的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将用以识别期后事项的第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师可以出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。 | 第十八章第二节 |
（6） | 针对第三时段期后事项，如果管理层修改财务报表，注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报告附注所述修改，应在修改或重新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。 | 第十八章第二节 |
（7） | 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，并应在其他事项段中说明。 | 第十七章第四节 第十九章第七节 |
（8） | 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当增加其他事项段。 | 第十九章第七节 |
（9） | 如果认为存在影响上期比较财务报表的重大错报，而前任注册会计师以前出具了无保留意见的审计报告，前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。 | 第十九章第七节 |
（10） | 当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。 | 第十九章第七节 |
（11） | 如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中予以说明。 | 第十九章第七节 |