情形描述

审计报告的处理

总体要求

当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。

上期导致非无保留意见的事项仍未解决

2.1如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据；

2.2如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响   不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。

上期财务报表存在重大错报

3.1如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见；

3.2若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

上期财务报表已由前任注册会计师审计

注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师的审计报告，    并应在其他事项段中说明：

·上期财务报表已由前任注册会计师审计；

·前任的意见的类型（如果是非无保留意见，还应当说明理由）；

·前任注册会计师出具审计报告的日期。

上期财务报表未经审计

注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

情形描述

审计报告的处理

总体要求

当列报比较财务报表时，审计意见应当提及列报财务报表所属的各期，以及发表的审计意见涵盖的各期。

对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同

当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前发表的意见不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

上期财务报表已由前任注册会计师审计

如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，除非前任注册会计师对上期财务报表出具的审计报告与财务报表一同对外提供，注册会计师除对本期财务报表发表意见外，还应当增加其他事项段，说明下列事项：

（1）上期财务报表已经前任注册会计师审计；

（2）前任注册会计师发表的意见类型（如果是非无保留意见，还应当说明非无保留意见的理由）；

（3）前任注册会计师出具的审计报告的日期。

认为存在影响上期财务报表的重大错报，且前任出具了无保留意见。

4.1如果上期财务报表已经更正，且前任注册会计师同意对更正后的上期财务报表出具新的审计报告，注册会计师应当仅对本期财务报表出具审计报告。

4.2前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。

上期财务报表未经审计

如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在其他事项段中说明比较财务报表未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任。

其他信息存在重大错报

管理层同意作出更正

注册会计师应当确定更正已经完成

管理层拒绝作出更正

注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正

审计报告日前 获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后仍未更正。

考虑对审计报告的影响，并与治理层进行沟通。注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。

（在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的）。

在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

（当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层 的诚信产生怀疑，进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时，解除业务约定可能是适当的）。

审计报告日后获取的其他信息存在重大错报

如果其他信息得以更正

注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息（如果之前已经公告）的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。

如果与治理层沟通后其他信息未得到更正

注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报。 在法律法规允许的情况下，注册会计师可能采取的、设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括，例如：

（1）向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。在此过程中，注册会计师可能需要基于审计准则和适用的法律法规的要求，考虑对新的或修改后的审计报告的日期产生的影响。注册会计师也可以复核管理层采取的、向这些使用者提供新的或修改后的审计报告的步骤。

（2）提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报，例如，在股东大会上通报该事项。

（3）与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报。

（4）考虑对持续承接业务的影响。