专题六、集团财务报表审计

【考点1】重要组成部分的识别

（1）重要组成部分的定义

重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：

①单个组成部分对集团具有财务重大性；

②由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

（2）识别重要组成部分

A. 为什么要识别重要的组成部分?

①针对集团财务报表审计，注册会计师应当将集团所有组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。

②针对重要组成部分，注册会计师应当实施审计；针对非重要组成部分，注册会计师仅需要在集团层面实施分析程序。

B. 如何识别重要组成部分？

①随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加。集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。

基准：集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入百分比：15%（属于职业判断）。

②某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。

例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。还比如：执行特殊退货安排、从事远期外汇合同交易、使用衍生工具进行交易、存在大量过时存货等。

【考点2】重要性

1、集团财务报表整体的重要性

在制定集团总体审计策略时，集团项目组应确定集团财务报表整体的重要性。

2、集团财务报表认定层次的重要性

根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，集团项目组应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

3、组成部分重要性

（1）组成部分重要性

确定方：如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。

（2）组成部分实际执行的重要性

确定方：在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。

4、明显微小错报的临界值

确定方：集团项目组需要针对集团财务报表设定明显微小错报临界值。

通报：组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过这个临界值的错报通报给集团项目组。

【考点3】了解组成部分注册会计师

1、对注册会计师的要求

（1）只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师；

（2）如果集团仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，就无须了解这些组成部分注册会计师。

2、了解内容

（1）组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；

（2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；

（3）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中；

（4）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

3、对组成部分注册会计师疑虑的处理

（1）对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应就组成部分财务信息获取充分、适当的证据，而不应要求组成部分注册会计师执行相关工作。

（2）如组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

（3）集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，消除对其专业胜任能力的非重大疑虑，或未处于有效监管的影响。