【考点4】针对评估的风险采取的应对措施
1、总体要求
对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型。集团项目组还应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围。
2、对组成部分需执行的工作
组成部分类型 | 程序 | |
重要 组成 部分 | 财务重大性 | 由集团项目组或组成部分注册会计师运用该组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计。 |
特别 风险 | 执行下列一项或多项工作： a）使用组成部分重要性对该组成部分实施审计。 b）针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计（特定项目审计）； 例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性， 但可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分，对该组成部分财务信息执行的工作可能仅限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。 c）针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。 例如，如果可能存在存货过时的特别风险，对于持有大量过时存货的组成部分，集团项目组可以针对存货计价实施或要求组成部分注册会计师实施指定的审计程序。 | |
非重要组成部分 | 集团项目组应当在集团层面实施分析程序。 | |
3、已执行工作不能提供充分、适当审计证据
应选择某些不重要的组成部分执行下列一项或多项工作：
（1）使用该组成部分重要性对组成部分实施审计；
（2）对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；
（3）使用组成部分重要性对组成部分实施审阅；
（4）实施特定程序。
4、参与组成部分注册会计师的工作
（1）对注册会计师的要求
参与类型 | 要点 | |
重要组成部分 | 风险评估 | 集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 a）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动； b）与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性； c）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。 |
重要组成部分 | 特别风险 | 集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性；根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序，考虑因素包括： a）组成部分的重要程度； b）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险； c）集团项目组对组成部分注册会计师的了解。 |
非重要组成部分 | 集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估。 | |
（2）参与的方式
a）与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解；
b）复核组成部分注册会计师总体审计策略和具体审计计划；
c）单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险；
d）单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序；
e）参加组成部分注册会计师与管理层的总结和其他重要会议；
f）复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。
专题七、审计会计估计
【考点1】了解会计估计的性质
1、会计估计的性质
（1）概念
会计估计是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值，其中可能涉及公允价值计量。
（2）类型
①存在估计不确定性时以公允价值计量的金额（简称公允价值会计估计）；
例如，采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。
②其他需要估计的金额；
例如，固定资产的预计使用寿命、预计净残值、折旧方法、弃置费用的确定；预计负债金额的确定；建造合同完工进度的确定。
【考点2】会计估计的风险评估程序和相关活动
1、了解适用的财务报告编制基础的要求
了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于确定该编制基础是否：
（1）规定了会计估计的确认条件或计量方法；
（2）明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；
（3）明确了要求作出或允许作出的披露。
2、了解管理层如何识别是否需要作出会计估计
（1）目的：会计估计（特别是与负债相关的）完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素。
（2）方法：通过询问下列问题,了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形：
①被审计单位是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；
例如，一家房地产审计年度开始做外汇掉期业务锁定汇率风险。
②需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；
例如，投资封闭式基金估值方法发生改变。
③由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化，与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；
例如，企业选择适用的准则发生变化，由成本模式变为公允价值模式；或本身准则发生变化，比如，公允价值计量准则兴起。
④可能要求管理层修改或作出新会计估计的外部监管变化或其他不受管理层控制的变化是否已经发生；
例如，房地产企业往年以公允价值计量，但审计年度没有交易量，无法获取公允价值。
⑤是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项。
例如，股票大涨或大跌。