3、了解管理层如何作出会计估计

注册会计师应当从六个方面了解管理层作出会计估计的方法和依据：

①用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；

如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型或偏离了某一特定行业或环境中采用的通用方法，则可能存在更大的重大错报风险。

②相关控制；

例如，谁做会计估计；使用数据的完整性；有无复核和批准；有无职责分离。

③管理层是否利用专家的工作；

④会计估计所依据的假设；

关注假设是否相关、完整、具有内在一致性、与环境相符、有支持性文件等。例如：资产减值测试时对于预计未来现金流量的现值的估计。

⑤用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因；

例如，审计年度房产由市场法估值（有公开市场价格）变为收益法估值（无公开市场价格，由评估机构评估）。

⑥管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

是否已经考虑以及如何考虑各种假设或结果，比如使用敏感性分析；是否监控上期作出会计估计的结果。

例如：未弥补亏损确认递延所得税资产，对于未来五年内应纳税所得额的估计。

【考点3】识别和评估会计估计的重大错报风险

（1）在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当：

①评价与会计估计相关的估计不确定性的程度；

②判断与会计估计相关的估计不确定性的程度是否导致特别风险。

（2）评价与会计估计相关的估计不确定性的程度

与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：

①会计估计对判断的依赖程度；

②会计估计对假设变化的敏感性；

③是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术（当然，作为输入数据的假设，其主观程度仍可导致估计不确定性）；

④预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相 关性；

⑤是否能够从外部来源获得可靠数据；

⑥会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度。

（3）具有高度估计不确定性的会计估计

可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：

①高度依赖判断的会计估计；

②未采用经认可的计量技术计算的会计估计；

③注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；

④采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。

（4）在评估重大错报风险时，注册会计师考虑的事项也可能包括：

①会计估计的实际的或预期的重要程度；

②会计估计的记录金额（即管理层的点估计）与注册会计师预期应记录金额的差异；

③管理层在作出会计估计时是否利用专家工作；

④对上期会计估计进行复核的结果。